(9）该设备于2x19年1月1日交付B公司，预计使用寿命为8年，无残值。假设B公司2x19-2x21年的产品销售收入分别为4500000元、5600000元和4800000元，不考虑其他因素和各项税费影响。计算内含利率所需的年金现值系数和复利现值系数如下：(P/A,6%,3)=2.6730(P/F,6%,3)=0.8396(P/A,4%,3)=2.7751(P/F,4%,3)=0.8890要求：1.请替出租人A公司：(1）判断该项租赁是融资租赁还是经营租赁；(2）租赁期开始日，计算出租人的租赁收款额、租赁投资总额、租赁投资净额、未实现融资收益和内含利率；(3）编制A公司在租赁期开始日以及以后每年有关租赁的会计分录。2．请替承租人B公司：(1）租赁期开始日，计算承租人的租赁付款额、租赁负债（折现率采用出租人的内含利率）、未确认融资费用和使用权资产的初始成本；(2）编制B公司租赁期开始日以及以后每年有关租赁的会计分录。（利息费用和折旧均在年末一次性确认和计提，B公司采用直线法对使用权资产计提折旧）第二题

一、出租人A公司的相关处理 !（一）判断租赁类型 根据租赁合同条款，租赁期届满时，B公司可以100元购买该设备，预计租赁到期日该设备的公允价值不低于500,000元，100元远低于预计公允价值，表明B公司在租赁期届满时很可能购买该设备，满足融资租赁的判断标准，因此该项租赁应认定为融资租赁。（二）计算相关金额 1. **租赁收款额**： - 2x19年1月1日支付租金200,000元； - 自2x19年起每年年末支付年租金1,100,000元，可减免100,000元，即每年实际支付1,000,000元，共3年； - 租赁期届满时购买设备的价款100元。 租赁收款额 = 200,000 + 1,000,000×3 + 100 = 3,200,100（元） 2. **租赁投资总额**： 租赁投资总额 = 租赁收款额 = 3,200,100（元） 3. **租赁投资净额**： 租赁投资净额 = 租赁资产在租赁期开始日的公允价值 + 出租人发生的初始直接费用。已知设备于2x19年1月1日的公允价值为2,918,286元，A公司在租赁期开始日支付与该租赁直接相关的佣金4,000元，所以租赁投资净额 = 2,918,286 + 4,000 = 2,922,286（元） 4. **未实现融资收益**： 未实现融资收益 = 租赁投资总额 - 租赁投资净额 = 3,200,100 - 2,922,286 = 277,814（元） 5. **内含利率**： 设内含利率为r，根据租赁投资净额 = 租赁收款额的现值，即： 2,922,286 = 200,000 + 1,000,000×(P/A,r,3) + 100×(P/F,r,3) 通过试错法： 当r = 6%时，200,000 + 1,000,000×2.6730 + 100×0.8396 = 200,000 + 2,673,000 + 83.96 = 2,873,083.96（元） 当r = 4%时，200,000 + 1,000,000×2.7751 + 100×0.8890 = 200,000 + 2,775,100 + 88.9 = 2,975,188.9（元） 利用内插法计算： (r - 4%) / (6% - 4%) = (2,922,286 - 2,975,188.9) / (2,873,083.96 - 2,975,188.9) 解得r ≈ 5% #### （三）编制会计分录 1. **租赁期开始日（2x19年1月1日）**： 借：应收融资租赁款——租赁收款额 3,200,100 贷：融资租赁资产 （账面价值） 银行存款 4,000 资产处置损益 （公允价值与账面价值的差额） 应收融资租赁款——未实现融资收益 277,814 假设融资租赁资产账面价值为2,800,000元，则： 借：应收融资租赁款——租赁收款额 3,200,100 贷：融资租赁资产 2,800,000 银行存款 4,000 资产处置损益 118,286（2,918,286 - 2,800,000） 应收融资租赁款——未实现融资收益 277,814 2. **2x19年12月31日**： 确认融资收益 = 租赁投资净额期初余额×内含利率 = 2,922,286×5% = 146,114.3（元） 借：银行存款 1,000,000 应收融资租赁款——未实现融资收益 146,114.3 贷：应收融资租赁款——租赁收款额 1,000,000 租赁收入 146,114.3 3. **2x20年12月31日**： 租赁投资净额期初余额 = 2,922,286 - 1,000,000 + 146,114.3 = 2,068,400.3（元） 确认融资收益 = 2,068,400.3×5% = 103,420.02（元） 借：银行存款 1,000,000 应收融资租赁款——未实现融资收益 103,420.02 贷：应收融资租赁款——租赁收款额 1,000,000 租赁收入 103,420.02 4. **2x21年12月31日**： 租赁投资净额期初余额 = 2,068,400.3 - 1,000,000 + 103,420.02 = 1,171,820.32（元） 确认融资收益 = 277,814 - 146,114.3 - 103,420.02 = 28,279.68（元） 借：银行存款 1,000,100（1,000,000 + 100） 应收融资租赁款——未实现融资收益 28,279.68 贷：应收融资租赁款——租赁收款额 1,000,100 租赁收入 28,279.68二、承租人B公司的相关处理 （一）计算相关金额 1. **租赁付款额**： - 2x19年1月1日支付租金200,000元； - 自2x19年起每年年末支付年租金1,100,000元，可减免100,000元，即每年实际支付1,000,000元，共3年； - 租赁期届满时购买设备的价款100元。 租赁付款额 = 200,000 + 1,000,000×3 + 100 = 3,200,100（元） 2. **租赁负债**： 租赁负债 = 1,000,000×(P/A,5%,3) + 100×(P/F,5%,3) = 1,000,000×2.7232 + 100×0.8638（P/A,5%,3）近似取2.7232，（P/F,5%,3）近似取0.8638） = 2,723,200 + 86.38 = 2,723,286.38（元） 3. **未确认融资费用**： 未确认融资费用 = 租赁付款额 - 租赁负债 = 3,200,100 - 2,723,286.38 = 476,813.62（元） 4. **使用权资产的初始成本**： 使用权资产的初始成本 = 租赁负债 + 初始直接费用 + 已支付的租赁付款额。B公司为该租赁发生的初始直接费用为10,000元，在租赁期开始日已经支付。所以使用权资产的初始成本 = 2,723,286.38 + 10,000 + 200,000 = 2,933,286.38（元） #### （二）编制会计分录 1. **租赁期开始日（2x19年1月1日）**： 借：使用权资产 2,933,286.38 租赁负债——未确认融资费用 476,813.62 贷：租赁负债——租赁付款额 3,000,100（1,000,000×3 + 100） 银行存款 210,000（200,000 + 10,000） 2. **2x19年12月31日**： 确认利息费用 = 租赁负债期初余额×内含利率 = 2,723,286.38×5% = 136,164.32（元） 借：财务费用 136,164.32 贷：租赁负债——未确认融资费用 136,164.32 借：租赁负债——租赁付款额 1,000,000 贷：银行存款 1,000,000 计提折旧 = 2,933,286.38 / 3 = 977,762.13（元），因为租赁期为3年，按直线法在租赁期内计提折旧 借：制造费用 977,762.13 贷：使用权资产累计折旧 977,762.13 3. **2x20年12月31日**： 租赁负债期初余额 = 2,723,286.38 + 136,164.32 - 1,000,000 = 1,859,450.7（元） 确认利息费用 = 1,859,450.7×5% = 92,972.54（元） 借：财务费用 92,972.54 贷：租赁负债——未确认融资费用 92,972.54 借：租赁负债——租赁付款额 1,000,000 贷：银行存款 1,000,000 计提折旧 = 977,762.13（元） 借：制造费用 977,762.13 贷：使用权资产累计折旧 977,762.13 4. **2x21年12月31日**： 租赁负债期初余额 = 1,859,450.7 + 92,972.54 - 1,000,000 = 952,423.24（元） 确认利息费用 = 476,813.62 - 136,164.32 - 92,972.54 = 247,676.76（元） 借：财务费用 247,676.76 贷：租赁负债——未确认融资费用 247,676.76 借：租赁负债——租赁付款额 1,000,100 贷：银行存款 1,000,100 计提折旧 = 977,762.13（元） 借：制造费用 977,762.13 贷：使用权资产累计折旧 977,762.13