2022年1月1日，湘江公司发行5年期债券，面值为10000000元的债券，债券的发行价格为10432700元，债券的票面利率为6%，债券利息于每年12月31日支付，债券本金于到期日一次偿还，该债券的实际利率为5%，假定公式发行债券的资金专门用于厂房建设，建设期为2022年1月1日至2023年12月31日。请编制发行债券、各年计息付息、到期还本的分录。

2022 年 1 月 1 日发行债券 借：银行存款 10432700 贷：应付债券 - 面值 10000000 应付债券 - 利息调整 432700 解释：企业发行债券收到的银行存款（发行价格）为 10432700 元，按照面值贷记 “应付债券 - 面值” 10000000 元，两者的差额 432700 元贷记 “应付债券 - 利息调整” 科目。这个利息调整科目在后续期间会逐步摊销。 2022 年 12 月 31 日计息付息 计算利息费用：期初摊余成本 × 实际利率，2022 年初摊余成本为 10432700 元，利息费用 = 10432700×5% = 521635 元 计算应付利息：面值 × 票面利率，应付利息 = 10000000×6% = 600000 元 利息调整摊销额 = 应付利息 - 利息费用 = 600000 - 521635 = 78365 元 借：在建工程 521635 应付债券 - 利息调整 78365 贷：应付利息 600000 借：应付利息 600000 贷：银行存款 600000 解释： 首先，根据实际利率法计算利息费用，将其计入在建工程（因为债券资金用于厂房建设）。应付利息按照票面利率计算，两者的差额就是利息调整的摊销额。 然后，支付利息时，减少应付利息，同时银行存款减少。 2023 年 12 月 31 日计息付息（同 2022 年） 计算利息费用：（10432700 - 78365）×5%≈517717 元（上一年末摊余成本 × 实际利率） 计算应付利息：10000000×6% = 600000 元 利息调整摊销额 = 600000 - 517717 = 82283 元 借：在建工程 517717 应付债券 - 利息调整 82283 贷：应付利息 600000 借：应付利息 600000 贷：银行存款 600000 解释：和 2022 年原理相同，只是摊余成本发生了变化（上一年末摊余成本减去上一年利息调整摊销额），所以利息费用重新计算，然后确定利息调整摊销额，分别进行账务处理。 2024 年 12 月 31 日计息付息（厂房建设期结束，利息费用计入财务费用） 计算利息费用：（10432700 - 78365 - 82283）×5%≈513603 元 计算应付利息：10000000×6% = 600000 元 利息调整摊销额 = 600000 - 513603 = 86397 元 借：财务费用 513603 应付债券 - 利息调整 86397 贷：应付利息 600000 借：应付利息 600000 贷：银行存款 600000 解释：因为厂房建设期结束，利息费用不再计入在建工程，而是计入财务费用。计算方法和之前一样，根据摊余成本和实际利率计算利息费用，确定利息调整摊销额，进行相应的账务处理。 2025 年 12 月 31 日计息付息（同 2024 年） 计算利息费用：（10432700 - 78365 - 82283 - 86397）×5%≈509342 元 计算应付利息：10000000×6% = 600000 元 利息调整摊销额 = 600000 - 509342 = 90658 元 借：财务费用 509342 应付债券 - 利息调整 90658 贷：应付利息 600000 借：应付利息 600000 贷：银行存款 600000 解释：同样按照实际利率法计算利息费用和利息调整摊销额，利息费用计入财务费用，支付利息时减少应付利息和银行存款。 2026 年 12 月 31 日到期还本付息 计算利息费用：（10432700 - 78365 - 82283 - 86397 - 90658）×5%≈504849 元 计算应付利息：10000000×6% = 600000 元 利息调整摊销额 = 600000 - 504849 = 95151 元 借：财务费用 504849 应付债券 - 利息调整 95151 贷：应付利息 600000 借：应付债券 - 面值 10000000 应付利息 600000 贷：银行存款 10600000 解释： 先计算最后一期的利息费用和利息调整摊销额，利息费用计入财务费用。 到期时，企业要偿还债券本金和最后一期利息，所以减少 “应付债券 - 面值” 和 “应付利息”，同时银行存款减少。