想向老师请教一下债务重组的问题，请问这题的会计分录要怎么做呢

同学你好，老师来啦

老师先给你分析这道题，然后给你总结下债务重组相关知识点，建议您做下笔记

借固定资产清理90000 累计折旧30000 贷固定资产120000

借固定资产清理1000 贷银行存款1000

借：应付账款226000 贷：固定资产清理91000 库存商品100000 其他收益35000

以上就是这道题的会计处理了

这里贷方不用确认销项税

因为题目说乙公司不支付增值税

以上是甲公司的会计分录

乙公司的会计分录如下

借库存商品130000 固定资产60000 投资收益36000 贷应收账款226000

以上就是这道题的分析了

接下来总结下相关知识点

————————债务重组相关知识点——————

(一)债务重组定义 原债务重组准则将债务重组定义为：“在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。”

新债务重组准则将债务重组定义为：“在不改变交易对手方的情况下，

经债权人和债务人协定或法院裁定，就清偿债务的时间、金额或方式等重新达成协议的交易。”

相对于原债务重组定义，新定义的主要变动包括：

(1)删除“债务人发生财务困难”“作为让步”前提条件。

该修订减少了对债务重组的主观判断空间，也避免了相同性质的债务重组交易因是否“发生财务困难”或“作出让步”的不同判断，而采用不同的会计处理模式。

(2)增加“不改变交易对手方”前提条件。

如果是不同交易对手方之间的债权债务相互抵销、重新修订协议等，应按金融工具相关准则进行处理。

(3)继续承接债务重组达成方式为“经债权人和债务人协定”或“法院裁定”两种。

(4)债务重组的具体内容包括就债务的“时间、金额或方式等重新达成协议”。

同时，新债务重组准则明确：债务重组涉及的债权和债务，应属于金融工具准则所定义和规范的金融工具。

属于金融工具准则的债权和债务，一般应为以双方或多方签订的平等合同为基础，

并以现金或其他金融资产结算。

而应交税费(非合同)、预收款项及预付款项(非现金或其他金融资产结算)等非金融工具项目的变更，则不属于新债务重组准则范围。

(二)准则适用范围 为保持与其他准则的内在协调关系，新债务重组准则澄清了与其他准则的关系：

1.债务重组所涉及债权、债务工具的确认、计量和列报，适用金融工具相关准则。

在新债务重组准则下，主要规范的是债务重组所涉及债权、债务工具终止确认时的会计处理。

2.债务重组形成企业合并的，适用企业合并准则。

在企业合并准则下，企业合并分为同一控制企业合并和非同一控制下企业合并，分别采用“权益结合法”和“购买法”两种会计处理模式。

3.排除属于权益性交易的债务重组。

《企业会计准则第30号—— 财务报表列报》第三十五条规定：

“与所有者的资本交易(通常称为‘权益性交易’)，是指企业与所有者以其所有者身份进行的、导致企业所有者权益变动的交易。”

权益性交易是企业与所有者之间的交易，不是与正常商业关系的企业之间的交易，不属于企业日常经营所得，

因此，权益性交易相关的利得或损失，应直接计入所有者权益(资本公积)，

不计入利润表。 根据上述修订，新债务重组准则适用范围相应减少。

三、 具体会计处理 （一）以金融资产清偿债务

债权人会计处理： 金融资产初始确认时应该以公允价值计量，

金融资产确认金额与债权终止确认账面价值之间的差额计入投资收益。

借：银行存款/其他债权投资/其他权益工具投资(金融资产的公允价值) 坏账准备 投资收益（金融资产公允价值与债权账面价值之间的差额） 贷：应收账款（账面余额）

债务人的会计处理：

债务的账面价值与偿债金融资产账面价值的差额，计入投资收益。

金融资产已经计提减值准备的，结转计提的减值准备。

借：应付账款 其他债权投资资产减值准备 贷：银行存款/其他债权投资/其他权益工具投资等 投资收益（债务账面价值与偿债金融资产账面价值之间的差额）

同时结转结转的其他综合收益（其他债权投资没有了，相应的确认的其他权益工具投资转入投资收益，其他权益工具投资公允价值变动确认的其他综合收益转入盈余公积、利润分配）

借：其他综合收益 贷：投资收益/盈余公积、利润分配

（二）以非金融资产清偿债务

债权人初始确认非金融资产会计处理：

债权人非金融资产的确认金额为放弃债权的公允价值加为获得该非金融资产支付的相关税费，

固定资产还包括为使其达到预定可使用状态其支付的其他相关费用，库存商品还包括债权人支付的运费，保险费等。

借：库存商品/固定资产等（放弃债权的公允价值%2B相关税费） 坏账准备 投资收益（放弃债权的公允价值与债权账面价值之间的差额） 贷：应收账款 银行存款（相关税费）

债务人的会计处理：

债务人不再区分资产处置收益和债务重组损益，

而直接将清偿债务的账面价值与转让资产的账面价值之间的差额计入“其他收益—债务重组收益”

借：应付账款（账面价值） 贷：库存商品/无形资产/固定资产清理（账面价值） 其他收益—债务重组收益（所清偿债务的账面价值与转让资产账面价值的差额）

（三）以多项资产清偿债务

债权人受让多项非金融资产或则既包括金融资产又包括非金融资产，

应按照【企业会计准则第22条——金融工具确认和计量】的规定确认和计量受让的金融资产；

按照受让的金融资产以外的各项资产在债务重组合同生效日的公允价值比例，

对放弃债权在合同生效日的公允价值扣除受让金融资产当日的公允价值后的净额进行分配，

并以此为基础分别确认各项资产的成本。

{金融资产按照公允价值单独确认，非金融资产按各自的公允价值比例×（放弃债权公允价值—金融资产公允价值）}

债权人分录： 借：交易性金融资产/其他债权投资/其他权益工具投资（公允价值） 库存商品（分配确认） 固定资产（分配确认） 无形资产（分配确认） 坏账准备 投资收益（放弃债权公允价值与账面价值之间的差额） 贷：应收账款 银行存款（相关税费）

债务人分录： 借：应付账款（账面价值） 贷：交易性金融资产/其他债权投资/其他权益工具投资/库存商品/固定资产清理等（账面价值） 其他收益—债务重组收益（所清偿债务账面价值与所转让资产账面价值之间的差额）

（四）将债务转为权益工具

债权人相关会计处理：

借：长期股权投资（放弃债权的公允价值%2B相关税费） 坏账准备 投资收益（放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额） 贷：应收账款 银行存款（相关税费）

债务人相关会计处理：

权益工具的初始确认金额应当按照公允价值，公允价值不能可靠计量的，

应按所清偿债务的公允价值。所清偿债务的账面价值与权益工具之间的差额计入投资收益。

债务人因发行权益工具而支出的相关费用，应依次冲减资本公积，盈余公积，未分配利润。

借：应付账款 贷：实收资本/股本 资本公积—股本溢价 投资收益（清偿债务账面价值-权益工具金额） 银行存款（相关税费）

（五）采用修改其他条款方式进行债务重组

债权人的会计处理：

应该按照修改后的条款以公允价值初始计量新的金融资产（应收账款），

新金融资产与原资产账面价值之间的差额计入“投资收益”。

债务人的会计处理：

应当按照公允价值计量重组债务，终止确认的债务账面价值与新确认债务之间的差额计入“投资收益”。

（六）以组合方式进行债务重组

债权人的会计处理：

债权人应按照【企业会计准则第22条——金融工具确认和计量】的规定确认和计量受让的金融资产和重组债权，

再按照受让的金融资产以外的各项资产公允价值比例，

对放弃债权的公允价值扣除金融资产和重组债权后的净额进行分配，

并以此为基础分别确认各项资产的成本。放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。

债务人的会计处理：

债务人应当前述规定确认和计量权益工具（四）和重组债务（五），

所清偿的债务账面价值与转让资产以及权益工具和重组债务确认金额之间的差额计入“其他收益—债务重组收益”或投资收益。

注意：对于债权人而言，受让资产，股权与债权账面价值之间的差额均计入“投资收益”；

对于债务人而言，只有清偿债务的资产全部为金融资产或为权益工具时，差额才计入“投资收益”，

有非金融资产的参与，差额就要计入“其他收益—债务重组收益。

四、债务重组中债权人会计处理

新债务重组对债务重组中债权人的会计处理进行了修订，主要包括以下几个方面：

1.新债务重组准则修改了以资产清偿债务时，

债权人对相关资产的初始确认处理。

原准则债权人确认受让资产模式采用“出售交易模式”，

新债务重组准则将债权人确认受让资产模式改为“购买交易模式”。“

出售交易模式”是以收到对价公允价值为基础确认相关损益。

例如，新收入准则采用的就是“出售交易模式”，收到客户非现金对价，

应以所收到非现金对价公允价值为基础确认收入。

相对应的“购买交易模式”，则是以支付对价公允价值为基础进行确认。

例如，购买固定资产、无形资产时，一般以支付对价公允价值加上直接相关费用确认。

今年修订后的《企业会计准则第7号—— 非货币性资产交换》，

也采用了“购买交易模式”，以换出资产公允价值为优先选择。

针对债务重组交易，在新债务重组准则下，按照“购买交易模式”，

债权人对债务重组换入资产的初始成本，

应当以放弃债权的公允价值加上直接相关费用进行计量，与一般购买资产的初始计量原则一致。

2.新债务重组准则澄清其规范的债务工具转为权益工具，

仅包括将债务工具转为联营或合营企业权益性投资的交易。

如新债务重组准则第四条所述，债务工具转为对子公司投资，

适用企业合并准则规定;债务工具转为金融工具准则范围内权益工具，

适用金融工具相关准则规定。

根据新债务重组准则规定，债务工具转为联营或合营企业投资，

按照前述“购买交易模式”进行处理，应以放弃债权的公允价值加上直接相关费用作为转**营或合营企业的投资成本。

3.新债务重组准则将修改其他条款方式的债务重组，索引至金融确认和计量准则。

此类修改其他条款方式的债务重组，

债权人应按金融确认和计量准则中有关“与交易对手方修改或重新议定合同”等规定进行处理，

新债务重组准则本身不再规定修改其他条款方式的债务重组。

4.新债务重组准则删除修改条款涉及或有应收金额相关规定。

由于债权人持有债务工具属于金融工具准则范围，

相关或有应收金额应按金融工具确认和计量准则相关规定进行处理，不属于新债务重组准则范围。

5.新债务重组准则明确以多项资产清偿债务或组合方式进行债务重组时各项资产初始成本的分摊原则。

根据新债务重组准则第九条，以多项资产清偿债务或组合方式进行债务重组，

首先应按金融工具准则规定确定所受让金融资产(包括现金)价值，然后将放弃债权公允价值扣除金融资产价值后的余额，向其他资产分配。

五、债务重组中债务人会计处理

新债务重组对债务重组中债务人的会计处理进行了修订，主要包括以下几个方面：

1.新债务重组准则下，在以资产清偿债务情况下，

债务重组损益以清偿债务账面价值和转让资产账面价值确定，不涉及公允价值计量。

在原准则下，以非现金资产清偿债务的，

债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益。

因此，新债务重组准则减少了公允价值计量的应用范围。

2.新债务重组准则下，与资产清偿债务不同，将债务转为权益工具，涉及公允价值计量。

即债务人初始确认权益工具，首选权益工具公允价值，

权益工具公允价值无法可靠计量的，再以清偿债务公允价值计量。

3.新债务重组准则将修改其他条款方式的债务重组，索引至金融工具准则。

与债权人的处理相对应，此类修改其他条款方式的债务重组中，

债务人应按金融确认和计量准则中有关“与交易对手方修改或重新议定合同”等规定，

以及金融工具列报准则中有关“金融负债和权益工具之间的重分类”等规定进行处理。

4.新债务重组准则删除修改条款设计或有应收金额相关规定。

与债权人的处理相对应，由于债务人持有债务工具属于金融工具准则范围，

相关或有支付应按金融工具列报准则相关规定进行处理。

5.新债务重组准则明确以多项资产清偿债务或组合方式进行债务重组，

应分别按新债务重组准则确定权益工具价值及所转让资产账面价值，

相应确认债务重组损益。此时，债务人首先应确定权益工具的公允价值，其余资产按账面价值结转。

六、债务重组利得或损失不再计入“营业外收支”

根据财政部《关于修订印发2019年度一般企业财务报表格式的通知》(财会[2019]6号)，

“营业外收支”项目不再包括债务重组利得或损失。

这是因为，债务重组利得或损失的核算科目和列报项目，

同样需考虑与金融工具准则、固定资产准则、无形资产准则等相关准则的协调一致。

对于债权人，债务重组导致的债权终止确认，

按金融工具相关准则及财务报表格式相关规定，应计入“投资收益”项目列报。

对于债务人，债务重组中因处置非流动资产(金融工具、长期股权投资和投资性房地产除外)所产生的利得或损失，应在“资产处置收益”项目列报。

以上就是题目的分析和相关知识点总结

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