2022年年末A公司出资3800万元给B公司的原股东，从而拥有B公司90%的表决权资本。B公司当日的股东权益为4000万元（均为股本）。2023年、2024年B公司报告净利润分别为800万元、200万元，宜派现金股利分别为300万元、100万元。投资当时B公司某项管理用固定资产公允价值比账面价值高50万元，该固定资产按直线法5年内计提折旧。A公司2023年确认主营业务利润等1000万元，宜派现金股利700万元。A、B公司为非同一控制下的两家公司，为简化起见，其他资料略。作2022年末，2023年、2024年合并报表相关分录。

以下是按照非同一控制下企业合并编制合并报表相关分录的步骤及内容： 一、2022年末（购买日）合并报表相关分录 1. 调整子公司账面价值为公允价值 借：固定资产——原价 50 贷：资本公积 50 2. 抵销母公司长期股权投资与子公司所有者权益 借：股本 4000 资本公积 50 商誉 200（计算过程：3800 - 4000×90% = 200） 贷：长期股权投资 3800 少数股东权益 450（4000×10% + 50×10% = 450） 二、2023年末合并报表相关分录 1. 调整子公司账面价值为公允价值（补提折旧） 借：管理费用 10（50÷5 = 10） 贷：固定资产——累计折旧 10 2. 按照权益法调整长期股权投资 - 确认投资收益 借：长期股权投资 711（计算过程：（800 - 10）×90% = 711） 贷：投资收益 711 - 收到现金股利 借：投资收益 270（300×90% = 270） 贷：长期股权投资 270 此时长期股权投资的账面价值 = 3800 + 711 - 270 = 4241（万元） 3. 抵销母公司长期股权投资与子公司所有者权益 借：股本 4000 资本公积 50 盈余公积 80（800×10% = 80） 未分配利润——年末 410（800 - 300 - 10 = 410） 商誉 200 贷：长期股权投资 4241 少数股东权益 509（计算过程：（4000 + 50 + 80 + 410）×10% = 509） 4. 抵销投资收益与子公司利润分配等项目 借：投资收益 711 少数股东损益 79（（800 - 10）×10% = 79） 未分配利润——年初 0 贷：提取盈余公积 80 对所有者的分配 300 未分配利润——年末 410 三、2024年末合并报表相关分录 1. 调整子公司账面价值为公允价值（继续补提折旧） 借：管理费用 10（50÷5 = 10） 贷：固定资产——累计折旧 10 2. 按照权益法调整长期股权投资 - 确认投资收益 借：长期股权投资 171（计算过程：（200 - 10）×90% = 171） 贷：投资收益 171 - 收到现金股利 借：投资收益 90（100×90% = 90） 贷：长期股权投资 90 此时长期股权投资的账面价值 = 4241 + 171 - 90 = 4322（万元） 3. 抵销母公司长期股权投资与子公司所有者权益 借：股本 4000 资本公积 50 盈余公积 100（（800 + 200）×10% = 100） 未分配利润——年末 490（410 + 200 - 100 - 10 = 490） 商誉 200 贷：长期股权投资 4322 少数股东权益 518（计算过程：（4000 + 50 + 100 + 490）×10% = 518） 4. 抵销投资收益与子公司利润分配等项目 借：投资收益 171 少数股东损益 19（（200 - 10）×10% = 19） 未分配利润——年初 410 贷：提取盈余公积 20 对所有者的分配 100 未分配利润——年末 490