1、甲建筑公司与其客户签订一项不含税总金额为240万元的固定造价合同，工期三年。该合同不可撤销。甲公司负责工程的施工及全面管理，客户按照第三方工程监理公司确认的工程完工量，每年与甲公司结算一次；第一年实际发生成本为100万元，年末预计可能发生的工程总成本为200万元（其中原材料占65%，职工薪酬占20%，机械折旧费15%，下同），与客户结算并收到工程款价税合计130.8万元。第二年实际发生成本为70万元，年末预计可能发生的工程总成本为250万元，与客户结算并收到工程款价税合计54.5万元。第三年实际发生成本为50万元，该合同完工，与客户结算并收到工程款价税合计76.3万元，。假定该建造工程整体构成单项履约义务，并属于在某一时段内履行的履约义务，该公司采用成本法确定履约进度，不考虑其他相关因素。要求：编制甲建筑公司相关业务的会计分录。

甲建筑公司与其客户签订一项总金额为580万元的固定造价合同，该合同不可撒销。甲公司负责工程的施工及全面管理，客户按照第三方工程监理公司确认的工程完工量，每年与甲公司结算一次；该工程已于2×18年2月开工，预计2×21年6月完工；预计可能发生的工程总成本为550万元。到2×19年底，由于材料价格上涨等因素，甲公司将预计工程总成本调整为600万元。2×20年末根据工程最新情况将预计工程总成本调整为610万元，假定该建造工程整体构成单项履约义务，并属于在某一时段内履行的履约义务，该公司采用成本法确定履约进度，不考虑其他相关因素。该合同的其他有关资料如表所示。 单位：万元 项目2×18年2×19年2×20年2×21年2×22年年末累计实际发生成本154300488610 年末预计完成合同尚需发生成本396300122 本期结算合同价款17419618030 本期实际收到价款170190190 30 按照合同约定，工程质保金30万元需等到客户于2×22年底保证期结束且未发生重大质量问题方能收款。上述价款均为不含税价款，不考虑相关税费的影响。 要求：编制甲公司上述业务相关的会计分录。 1.2×18年账务处理如下： （1）实际发生合同成本 借：合同履约成本 　　 154 贷：原材料、应付职工薪酬等 154 （2）确认计量当年的收入并结转成本： 履约进度＝154／（154＋396）＝28% 合同收入＝580×28%＝162.4（万元） 借：合同结算——收入结转 162.4 贷：主营业务收入 　　162.4 借：主营业务成本 　　154 贷：合同履约成本 　154 （3）结算合同价款 借：应收账款 　　　　　　 174 贷：合同结算——价款结算 174 （4）实际收到合同价款： 借：银行存款 　　 170 贷：应收账款 　170 2018年12月31日，“合同结算”科目的余额为贷方11.6万元（174－162.4），表明甲公司已经与客户结算但尚未履行履约义务的金额为11.6万元，由于甲公司预计该部分履约义务将在2×19年内完成，因此，应在资产负债表中作为合同负债列示。 2.2×19年的账务处理如下： （1）实际发生合同成本， 借：合同履约成本 　　　　　　 146 贷：原材料、应付职工薪酬等 　　146 （2）确认计量当年的收入并结转成本，同时，确认合同预计损失： 履约进度＝300／（300%2B300）＝50% 合同收入＝580×50%－162.4＝127.6（万元） 借：合同结算——收入结转 127.6 贷：主营业务收入 　　127.6 借：主营业务成本 146 贷：合同履约成本 146 借：主营业务成本 10 贷：预计负债 10 合同预计损失＝（600－580）×（1－50%）＝10（万元） 在2×19年底，由于该合同预计总成本（600万元）大于合同总收入（580万元），预计发生损失总额为20万元，由于其中20万元×50%＝10（万元）已经反映在损益中，因此应将剩余的、为完成工程将发生的预计损失10万元确认为当期损失，根据《企业会计准则第13号一或有事项》的相关规定，待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足相关条件的，则应当对亏损合同确认预计负偾，因此，为完成工程将发生的预计损失10万元应当确认为预计负债。 （3）结算合同价款： 借：应收账款 196 贷：合同结算——价款结算 196 （4）实际收到合同价款： 借：银行存款 190 贷：应收账款 190 2019年12月31日，“合同结算”科目的余额为贷方80万元（11.6＋196－127.6），表明甲公司已经与客户结算但尚未履行履约义务的金额为80万元，由于甲公司预计该部分履约义务将在2×20年内完成，因此，应在资产负债表中作为合同负债列示。 3.2×20年的账务处理如下： （1）实际发生的合同成本， 借：合同履约成本 　　　　　188 贷：原材料、应付职工薪酬等 188 （2）确认计量当年的合同收入并结转成本，同时调整合同预计损失。 履约进度＝488／（488＋122）＝80% 合同收入＝580×80%－162.4－127.6＝174（万元） 合同预计损失＝（488%2B122－580）×（1－80%）－10＝－4（万元） 借：合同结算——收入结转 174 贷：主营业务收入 　174 借：主营业务成本 　　188 贷：合同履约成本 　188 借：预计负债 　　　　4 贷：主营业务成本 　　4 在2×20年底，由于该合同预计总成本（610万元）大于合同总收入（580万元），预计发生损失总额为30万元，由于其中30万元×80%＝24（万元）已经反映在损益中，因此预计负债的余额为30万元－24万元＝6（万元），反映剩余的、未完成工程将发生的预计损失，因此，本期应转回合同预计损失4万元。 （3）结算合同价款： 借：应收账款 　　　　　　180 贷：合同结算——价款结算 180 （4）实际收到合同价款： 借：银行存款 　　　190 贷：应收账款 190 2×20年12月31日，“合同结算”科目的余额为贷方86万元（80＋180－174），表明甲公司已经与客户结算但尚未履行履约义务的金额为86万元，由于该部分履约义务将在2×21年6月底前完成，因此，应在资产负债表中作为合同负债列示。 4.2×21年1－6月的账务处理如下： （1）实际发生合同成本 借：合同履约成本 　　　　　 122 贷：原材料、应付职工薪酬等 122 （2）确认计量当期的合同收入并结转成本及已计提的合同损失： 2×21年1－6月确认的合同收入＝合同总金额－截至目前累计已确认的收入＝580－162.4－127.6－174＝116（万元） 借：合同结算——收入结转 116 贷：主营业务收入 　　116 借：主营业务成本 　　　122 贷：合同履约成本 　122 借：预计负债 　　　　　 6（转销余额） 贷：主营业务成本 　　　6 2×21年6月30日，“合同结算”科目的余额为借方30（86－116）万元，是工程质保金，需等到客户于2×22年底保质期结束且未发生重大质量问题后方能收款，应当资产负债表中作为合同资产列示。 5.2×22年的账务处理： （1）保质期结束且未发生重大质量问题 借：应收账款 　　30 贷：合同结算 　　30（转销余额） （2）实际收到合同价款 借：银行存款 　　30 贷：应收账款 　　30