是否可以以内部控制自查报告中的重要性水平直接作为财务报表层次的重要性水平?如何理解导致发表非无保留意见事项的重大且广泛、重大但不广泛的含义?

是否可以以内部控制自查报告中的重要性水平直接作为财务报表层次的重要性水平?如何理解导致发表非无保留意见事项的重大且广泛、重大但不广泛的含义?

（1）A公司2018年度未审计财务报表利润为2000元，审计组发现A公司虚假确认收入2400元，由于低于A公司2018年财务报表层次重要性水平2万元，A公司没有予以调整。 （2）B公司存货占资产总额的20%，存货放置在远效仓库，风沙导致仓库倒塌，尚没有清理完毕，不能估计损失，也无法实施监盘程序。 （3）C公司的某重要子公司2018年年末处于停产状态，其核心技术人员离职成立新公司，与C公司竞争并占据主要市场份额。管理层拟在三年内自主研发替代性技术，基于该假设计算的未来现金流量现值显示，收购该子公司形成的大额商誉不存在减值。审计组认为技术开发成功的可能性存在重大不确定性，在无保留意见的审计报告中增加了强调事项段以提醒报表使用者关注。 （4）D公司2018年12月份由于股权变更，高管人员全部更换，审计组无法获取D公司2018年关于财务报表的管理层声明书。 （5）E公司2016、2017和2018年连续三年亏损，且存在80 000元将要到期的债务，E公司对此影响公司持续经营能力的事项在财务报表中充分披露。 （6）审计组把F公司2018年年报计划重要性水平确定为100万元，分配到存货的重要性水平为30万元，通过存货计价测试发现存货多计40万元，推断总体误差为70万元。审计组建议调整，F公司没有接受调整建议。 （7）审计组把G公司2018年年报计划重要性水平确定为300万元，分配到时存货的重要性水平为80万元，通过存货计价测试发现存货少计5万元，推断总体误差为40万元，期初查出多计10万元，G公司没有调整。审计组建议调整，G公司没有接受调整建议。 （8）审计组把H公司2018年年报计划重要性水平确定为100万元，分配到存货的重要性水平为40万元，通过存货计价测试发现存货少计35万元，推断总体误差为80万元，期初查出多计30万元，H公司没有调整。审计组建议调整，H公司没有接受调整建议。 （9）I公司2018年利润1 000万元，报表中补贴收入为800万元，审计组查证没有问题，予以确认。 （10）2018年2月，J公司因严重破坏环境被环保部门责令停产并对居民进行赔偿，年末管理层确认了大额预计负债并在财务报表附注中予以披露。审计组将其作为审计中最为重要的事项与治理层进行了沟通，拟在审计报告的关键审计事项部分沟通该事项。同时，审计组认为该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要，拟在审计报告中增加强调事项段予以说明。 （11）K公司2018年度财务报表附注披露了国内汽车生产商的汽车玻璃销售收为人民币10 250万元，约占K集团合并营业收入的62%。审计项目组实施了以下审计程序：1）了解、评估并测试K集团自审批客户订单至销售交易入账的收入流程以及管理层关键内部控制；2）测试了信息技术一般控制和与收入流程相关的自动控制；3）通过审阅销售合同及与管理层的访谈，了解和评估了甲集团的收入确认政策；4）对国内汽车生产厂商的销售收入进行抽样测试，核对至相关销售合同中风险及报酬条款和汽车生产商领用并确认接收的单证等支持性文件；5）针对资产负债表日前后确认的销售收入执行抽样测试，核对至领用并确认接收的单证，以评估销售收入是否在恰当的期间确认。根据审计项目组所实施的审计程序，未发现影响合并财务报表的收与收入确认截止相关的重大差异。审计组将该事项在强调事项中予以披露。 （12）L公司2016年度和2017年度连续亏损，2018年度实现净利润1.4亿元，其中包括控股股东债务豁免收益2亿元。审计组认为该交易不具有商业实质，对2018年度财务报表发表了保留意见。 要求： 如果其他事项都已经解决，单独考虑事项（1）至（12），请分别指出针对2018年年报可以发表什么类型的审计报告意见，并简述理由。

32.ABC会计师事务所首次接受委托，审计甲公司2021年度财务报表，甲公司处于新兴行业，面临较大竞争压力，目前侧重于抢占市场份额，本年度实现净利润为50万元。审计工作底稿中与重要性和错报评价相关的部分内容摘录下：判断正确与否，如若错误说明理由(1）考虑到甲公司所处市场环境，财务报表使用者最为关注收入指标，审计项目组将营收入作为确定财务报表整体重要性的基准。(2）经与前任注册会计师沟通，审计项目组了解到甲公司以前年度内部控制运行良好、审计调整较少，因此，将实际执行的重要性确定为财务报表整体重要性的75%。(3)2021年，治理层提出希望知悉审计过程中发现的所有错报，因此A注册会计师确定2021年度明显微小错报的临界值为0。(4）审计项目组认为无需对金额低于实际执行的重要性的财务报表项目实施进一步审计程序。(5)A注册会计师仅发现一笔影响利润表的错报，即管理费用少计60万元，A认为，该错报金额小于财务报表整体的重要性（100万元），不属于重大错报，同意管理层不予调整。(6）甲公司某项应付账款被误计入其他应付款，其金额高于财务报表整体的重要性，因此项错报不影响甲公司的经营

2.ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司营利为目的2020年度财务报表。(1)因甲公司的盈利水平保持稳定，A注册会计师将经常性业务的税前利润作为财务报表整体的重要性的基准。(2)A注册会计师按照甲公司经常性业务的税前利润的50%确定财务报表整体的重要性。(3)由于财务报表含有高度不确定性的大额估计，A注册会计师确定了一个比不含有该估计的财务报表更低的财务报表整体的重要性。(4)基于甲公司关联方关系及其交易的复杂性和重大性，A注册会计师单独为其确定了低于财务报表整体的重要性的特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平。(5)基于首次接受委托、预期存在值得关注的内部控制缺陷，A注册会计师将实际执行的重要性确定为财务报表整体的重要性的50%。(6)在实施实质性分析程序时，A注册会计师确定的已记录金额与预期值之间的可接受差异额为实际执行的重要性的150%。要求：针对上述逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

2.ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司（以营利为目的的制造业企业）2020年度财务报表。审计工作底稿中与重要性相关的部分内容摘录如下：(1)因甲公司的盈利水平保持稳定，A注册会计师将经常性业务的税前利润作为财务报表整体的重要性的基准。(2)A注册会计师按照甲公司经常性业务的税前利润的50%确定财务报表整体的重要性。(3)由于财务报表含有高度不确定性的大额估计，A注册会计师确定了一个比不含有该估计的财务报表更低的财务报表整体的重要性。(4)基于甲公司关联方关系及其交易的复杂性和重大性，A注册会计师单独为其确定了低于财务报表整体的重要性的特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平。(5)基于首次接受委托、预期存在值得关注的内部控制缺陷，A注册会计师将实际执行的重要性确定为财务报表整体的重要性的50%。(6)在实施实质性分析程序时，A注册会计师确定的已记录金额与预期值之间的可接受差异额为实际执行的重要性的150%。要求：针对上述第（1)至（6)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。