老师好：请问公司是一般纳税人，开业不久，从事建筑行业的园林钢结构安装，请问购买钢（原材料）进来时，有进项，但是制作的钢结构如果公司不是一次性使用（视同销售），如果总是二次利用，那进项税额会累积不少，请问什么时候才能消化掉进项税（如果公司暂时不卖，只是加工固定资产供公司反复二次使用）？

2025-03-30 00:15

齐红老师

职称：注册会计师；财税讲师

2025-03-30 00:23

您好，感谢您的提问，很高兴能够为您解答。根据您的业务场景及增值税相关规定，进项税额的消化与钢结构用途密切相关。以下分情形解析： --- ### **一、钢结构用途与进项税抵扣规则** 1. **用于对外销售或安装项目（应税销售行为）** - 若钢结构作为**产品**销售给客户，或用于园林工程安装（属于提供建筑服务），对应的进项税额可**直接抵扣销项税额**。此时，只要发生应税销售行为，进项税即可随销项税同步消化。 - **示例**：销售钢结构收入100万元（销项税13%），则抵扣钢材进项税后，实际缴纳增值税=销项税13万－进项税（钢材采购税额）。 2. **用于自建固定资产（动产 vs 不动产）** - **动产类固定资产**（如可移动的机械设备、工具）： - 若钢结构用于制作**可拆卸、非固定安装的资产**（如吊装设备、临时支架），属于动产，其进项税额可**一次性全额抵扣**，无需等待销售。 - **不动产类固定资产**（如厂房、固定园林设施）： - 若钢结构构成建筑物、构筑物（如永久性凉亭、固定景观装置），属于不动产在建工程，对应的进项税额**不得抵扣**，需作进项税转出处理。 --- ### **二、进项税累积的应对策略** 1. **明确资产用途分类** - **关键判定**：钢结构是否与土地附着、是否长期固定。例如： - ✅ 可抵扣：临时展架、可拆卸移动的施工平台。 - ❌ 不可抵扣：焊接固定的园林雕塑、永久性钢结构连廊。 - **操作建议**：在加工时通过合同、设计图纸明确用途，避免与不动产混淆。 2. **优化业务模式消化进项税** - **策略1：增加应税销售额** 通过对外销售钢结构或承接更多安装项目，产生销项税以抵扣进项税。例如：将闲置钢结构作为半成品销售。 - **策略2：调整资产属性** 将自用钢结构设计为**可移动工具**（如模块化组装设备），确保其属于动产范畴，进项税即时抵扣。 3. **特殊情形：进项税转出与后续处理** - 若前期误将用于不动产的钢结构进项税抵扣，需在用途明确时**作进项税转出**，并补缴税款及滞纳金。 - **例外**：若后续改变用途（如将原计划固定的钢结构改为可移动设备），可重新计算允许抵扣的进项税。 --- ### **三、税务风险提示** 1. **进项税长期挂账风险** - 若钢结构长期作为库存或未明确用途，可能引发税务机关关注，需留存完备的**出入库记录**和**资产使用说明**。 2. **混合用途的划分要求** - 若钢材同时用于可抵扣（动产）和不可抵扣（不动产）项目，需按实际使用比例分摊进项税额。 --- ### **总结** - **可抵扣情形**：钢结构用于动产类资产或应税销售行为时，进项税可即时或随销售逐步消化。 - **不可抵扣情形**：构成不动产的钢结构需转出进项税，导致累积无法消化。 - **核心建议**：优化资产设计及业务模式，确保钢材用于可抵扣用途，并通过增加应税收入加速进项税抵扣。建议结合具体业务合同和资产设计，与税务机关提前沟通用途分类，避免税务争议。希望我的解答对您有帮助，欢迎在评价里点亮小星星哦，您的反馈能让我做得更好~ 后续有疑问随时找我哦！

快账用户6875 追问 2025-03-30 00:35

用于制作**可拆卸、非固定安装的资产**(如吊装设备、临时支架)，属于动产，其进项税额可*一次性全额抵扣**，无需等待销售。老师这个是视同销售的意思吗？

齐红老师解答 2025-03-30 00:49

您好，很高兴能够为您回答。不是视同销售的意思。详情请见附件图片~

快账用户6875 追问 2025-03-30 07:32

老师，您费心了！您的第二次解答中提及的不动产进项税额分年抵扣的规定，但是在第一次解答中提到不动产不能抵扣进了项，这个辛苦老师您解答一下，费心了！谢谢

快账用户6875 追问 2025-03-30 07:55

这个是老师第一次解答中提到的：*不动产类固定资产**(如厂房、固定园林设施):-若钢结构构成建筑物、构筑物(如永久性凉亭、固定景观装置)，属于不动产在建工程，对应的进项税额**不得抵扣**，需作进项税转出处理。老师在第二次解释时有这样的字句：不适用不动产进项税额分年抵扣等特殊规定第一次是不动产进项税额转出处理，后面是不动产进项税额分年抵不扣，这个里面我没有能理解，还望老师帮忙指点多谢！

齐红老师解答 2025-03-30 09:36

关于不动产进项税额处理中“转出处理”与“分年抵扣不适用”的关系解析您提到的两次解答涉及不动产进项税额处理的两种不同情形，核心区别在于适用场景和政策依据不同。以下结合最新政策（截至2025年）分层次解析： --- 一、第一次解答中的“进项税额转出处理” 适用场景：当不动产或不动产在建工程用途发生改变（如转为集体福利、个人消费、简易计税项目等），或发生非正常损失（如被盗、拆除等），其已抵扣的进项税额需转出。政策依据：根据《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》（2016年15号公告），若不动产用途改变导致不得抵扣进项税额，需按以下公式计算转出金额： > 不得抵扣进项税额 = （已抵扣进项税额 + 待抵扣进项税额） × 不动产净值率 > 不动产净值率 = 不动产净值 ÷ 不动产原值示例：若某厂房原值1000万元，已抵扣进项税额60万元（第一年60%）、待抵扣40万元（第二年40%），后改为员工宿舍（集体福利），此时需按净值率转出对应进项税额。 --- 二、第二次解答中的“不适用分年抵扣” 适用场景：某些特殊类型的不动产或业务模式从一开始就不允许分年抵扣，而是需一次性抵扣或直接不得抵扣。具体包括： 1. 房地产开发企业自行开发的房地产项目； 2. 融资租入的不动产； 3. 施工现场临时建筑物、构筑物（如工棚、围挡）。政策依据：根据《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》第二条，上述情形不适用分年抵扣规定，而是按以下方式处理： - 临时建筑物：进项税额直接一次性抵扣（因其不属于长期资产）； - 房地产开发项目：因属于存货性质，进项税额全额抵扣。 --- 三、两者的核心区别对比项进项税额转出处理不适用分年抵扣触发原因用途改变或非正常损失导致不得抵扣资产性质或业务模式本身不符合分年抵扣条件税务处理按净值率计算转出金额直接一次性抵扣或不得抵扣政策依据《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》第七条《暂行办法》第二条、第三条示例厂房改为员工宿舍工地临时工棚的进项税额一次性抵扣 --- 四、2024年政策调整的影响根据2024年新政（财税39号公告）： 1. 分年抵扣政策取消：自2024年4月1日起，纳税人取得不动产或不动产在建工程的进项税额不再分2年抵扣，改为一次性全额抵扣； 2. 过渡期处理：2024年4月前尚未抵扣的待抵扣进项税额，可自行选择在2024年4月及以后一次性抵扣。结论： - 若问题发生在2024年4月后，所有不动产进项税额（除不得抵扣情形外）均一次性抵扣； - 若涉及2024年4月前的业务，需结合原分年抵扣规则和转出规定处理。 --- 总结 1. 进项税额转出：针对已抵扣的进项税额因用途改变或损失而需调整的情况，需按净值率计算转出金额。 2. 不适用分年抵扣：因资产性质特殊（如临时建筑）或业务模式（如房地产开发），直接按一次性抵扣规则处理。 3. 政策时效性：2024年4月后取消分年抵扣，简化了处理流程，但仍需关注用途变化导致的转出风险。建议结合具体业务时间点和资产性质判断税务处理方式，必要时可参考《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》及2024年新政。