、2×13年1月1日，甲公司（制造业企业）支付价款1 000万元（含交易费用）从公开市场购入乙公司同日发行的5年期公司债券12 500份，债券票面价值总额为1 250万元，票面年利率为4.72%，实际利率10%，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为59万元），本金在债券到期时一次性偿还。 合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。 甲公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。 甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。其他资料如下： （1）2×13年12月31日，乙公司债券的公允价值为1 200万元（不含利息）。 （2）2×14年12月31日，乙公司债券的公允价值为1 300万元（不含利息）。 （3）2×15年12月31日，乙公司债券的公允价值为1 250万元（不含利息）。 （4）2×16年12月31日，乙公司债券的公允价值为1 200万元（不含利息）。 （5）2×17年1月20日，通过上海证券交易所出售了乙公司债券12 500份，取得价款1 260万元。

1. 2×13年1月1日购入债券 - 借：其他债权投资——成本 1250 - 贷：银行存款 1000 - 其他债权投资——利息调整 250 2. 2×13年12月31日 - 计算实际利息收入： - 实际利息收入 = 期初摊余成本×实际利率 = 1000×10% = 100（万元） - 借：应收利息 59 - 其他债权投资——利息调整 41 - 贷：投资收益 100 - 收到利息： - 借：银行存款 59 - 贷：应收利息 59 - 确认公允价值变动： - 此时债券账面价值 = 1000 + 41 = 1041（万元），公允价值为1200万元。 - 公允价值变动 = 1200 - 1041 = 159（万元） - 借：其他债权投资——公允价值变动 159 - 贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动 159 3. 2×14年12月31日 - 计算实际利息收入： - 期初摊余成本 = 1000 + 41 = 1041（万元） - 实际利息收入 = 1041×10% = 104.1（万元） - 借：应收利息 59 - 其他债权投资——利息调整 45.1 - 贷：投资收益 104.1 - 收到利息： - 借：银行存款 59 - 贷：应收利息 59 - 确认公允价值变动： - 此时债券账面价值 = 1041 + 45.1 = 1086.1（万元），公允价值为1300万元。 - 公允价值变动 = 1300 - 1086.1 = 213.9（万元） - 借：其他债权投资——公允价值变动 213.9 - 贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动 213.9 4. 2×15年12月31日 - 计算实际利息收入： - 期初摊余成本 = 1086.1（万元） - 实际利息收入 = 1086.1×10% = 108.61（万元） - 借：应收利息 59 - 其他债权投资——利息调整 49.61 - 贷：投资收益 108.61 - 收到利息： - 借：银行存款 59 - 贷：应收利息 59 - 确认公允价值变动： - 此时债券账面价值 = 1086.1 + 49.61 = 1135.71（万元），公允价值为1250万元。 - 公允价值变动 = 1250 - 1135.71 = 114.29（万元） - 借：其他债权投资——公允价值变动 114.29 - 贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动 114.29 5. 2×16年12月31日 - 计算实际利息收入： - 期初摊余成本 = 1135.71（万元） - 实际利息收入 = 1135.71×10% = 113.57（万元） - 借：应收利息 59 - 其他债权投资——利息调整 54.57 - 贷：投资收益 113.57 - 收到利息： - 借：银行存款 59 - 贷：应收利息 59 - 确认公允价值变动： - 此时债券账面价值 = 1135.71 + 54.57 = 1190.28（万元），公允价值为1200万元。 - 公允价值变动 = 1200 - 1190.28 = 9.72（万元） - 借：其他债权投资——公允价值变动 9.72 - 贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动 9.72 6. 2×17年1月20日出售债券 - 结转其他债权投资账面余额： - 其他债权投资——利息调整余额 = 250 - 41 - 45.1 - 49.61 - 54.57 = 60.72（万元） - 其他债权投资——公允价值变动余额 = 159 + 213.9 + 114.29 +