该设备用于产品生产，合同主要条款如下：(1）租赁资产：设备C;(2）租赁期：2x19年1月1日至2x21年12月31日，共3年，期满可以续租2年；(3）租金支付：2x19年1月1日支付租金200000元，自2x19年起每年年末支付年租金1100000元，如果每年年末B公司能够按时支付租金，可减免100000元，根据B公司的财务状况，可以合理确定其每年年末能够按时支付租金；(4）租赁期内，如果B公司年产品销售收入超过5000000元，需额外支付租金50000元。(5）该设备于2x19年1月1日的公允价值为2918286元，账面价值为2800000元；(6）租赁期（3年）届满时，B公司可以100元购买该设备，预计租赁到期日该设备的公允价值不低于500000元；(7)B公司为该租赁发生的初始直接费用为10000元，在租赁期开始日已经支付；(8)A公司在租赁期开始日支付与该租赁直接相关的佣金4000元，同时，为了对B公司进行激励，A公司同意补偿B公司因租赁发生的中介费1000元，在租赁期开始日已经支付；解答

出租人A公司的会计处理 1. 判断租赁类型 根据《企业会计准则第21号——租赁》，符合以下条件之一的，应认定为 融资租赁： 租赁期届满时资产所有权转移（B公司可以100元购买设备，远低于公允价值500,000元，视为所有权转移）。 租赁期占资产使用寿命的较大部分（租赁期3年占设备寿命8年的37.5%，但购买选择权条款强化了融资租赁性质）。 最低租赁收款额的现值几乎相当于租赁资产公允价值（需计算验证）。 结论：该项租赁为 融资租赁。 2. 计算关键指标 (1) 租赁收款额 固定租金： 2×19年1月1日：200,000元 2×19-2×21年末：每年1,100,000元（可减免100,000元，实际支付1,000,000元） 可变租金： 仅2×20年销售收入超5,000,000元，需支付50,000元。 购买选择权： 租赁期满时支付100元。 租赁收款额总额 = 200,000 + (1,000,000 × 3) + 50,000 + 100 = 3,250,100元 (2) 租赁投资总额 = 租赁收款额 + 未担保残值 = 3,250,100 + 0 = 3,250,100元 (3) 内含利率（IRR） 使 租赁收款额的现值 = 租赁资产公允价值 + 初始直接费用 的折现率。 初始投资 = 公允价值2,918,286 + 佣金4,000 - 补偿B公司1,000 = 2,921,286元 计算现值（试错法）： 假设 IRR = 6%： 现值 = 200,000 + 1,000,000 × (P/A,6%,3) + 50,000 × (P/F,6%,2) + 100 × (P/F,6%,3) = 200,000 + 1,000,000 × 2.6730 + 50,000 × 0.8900 + 100 × 0.8396 ≈ 2,917,286元（接近2,921,286元） 结论：内含利率 ≈ 6%。 (4) 租赁投资净额 = 租赁收款额的现值 = 2,921,286元 (5) 未实现融资收益 = 租赁投资总额 - 租赁投资净额 = 3,250,100 - 2,921,286 = 328,814元 3. 会计分录 (1) 租赁期开始日（2×19年1月1日） 借：应收融资租赁款-租赁收款额 3,250,100 贷：融资租赁资产 2,800,000 资产处置损益 118,286 （2,918,286 - 2,800,000） 未实现融资收益 328,814 借：销售费用-佣金 4,000 销售费用-激励补偿 1,000 贷：银行存款 5,000 (2) 2×19年12月31日（确认租金收入） 应收本金减少额 = 实际收款1,000,000 - 利息收入（2,921,286 × 6% ≈ 175,277） = 824,723元 未实现融资收益摊销 = 175,277元 借：银行存款 1,000,000 贷：应收融资租赁款-租赁收款额 1,000,000 借：未实现融资收益 175,277 贷：租赁收入 175,277 (3) 2×20年12月31日 应收本金余额 = 2,921,286 - 824,723 = 2,096,563元 利息收入 = 2,096,563 × 6% ≈ 125,794元 可变租金50,000元： 借：银行存款 1,050,000 贷：应收融资租赁款-租赁收款额 1,000,000 租赁收入 50,000 借：未实现融资收益 125,794 贷：租赁收入 125,794 (4) 2×21年12月31日 应收本金余额 = 2,096,563 - (1,000,000 - 125,794) = 1,222,357元 利息收入 = 1,222,357 × 6% ≈ 73,341元 借：银行存款 1,000,000 贷：应收融资租赁款-租赁收款额 1,000,000 借：未实现融资收益 73,341 贷：租赁收入 73,341 (5) 租赁期满（2×21年12月31日） • 收取购买价100元： 借：银行存款 100 贷：应收融资租赁款-租赁收款额 100 承租人B公司的会计处理 1. 计算关键指标 (1) 租赁付款额 固定租金：200,000 + (1,000,000 × 3) = 3,200,000元 可变租金：50,000元（仅2×20年） 购买选择权：100元 总额 = 3,250,100元 (2) 租赁负债（现值） 折现率（采用出租人内含利率6%）： 现值 = 200,000 + 1,000,000 × (P/A,6%,3) + 50,000 × (P/F,6%,2) + 100 × (P/F,6%,3) ≈ 2,921,286元 (3) 未确认融资费用 = 租赁付款额 - 租赁负债 = 3,250,100 - 2,921,286 = 328,814元 (4) 使用权资产初始成本 = 租赁负债现值 + 初始直接费用 = 2,921,286 + 10,000 = 2,931,286元 2. 会计分录 (1) 租赁期开始日（2×19年1月1日） 借：使用权资产 2,931,286 租赁负债-未确认融资费用 328,814 贷：租赁负债-租赁付款额 3,250,100 银行存款 10,000 借：管理费用-中介费 1,000 贷：银行存款 1,000 (2) 2×19年12月31日 利息费用 = 2,921,286 × 6% ≈ 175,277元 折旧 = 2,931,286 ÷ 3 ≈ 977,095元 借：财务费用-利息费用 175,277 贷：租赁负债-未确认融资费用 175,277 借：制造费用-折旧费 977,095 贷：使用权资产累计折旧 977,095 (3) 2×20年12月31日 利息费用 = (2,921,286 - (1,000,000 - 175,277)) × 6% ≈ 125,794元 支付可变租金： 借：租赁负债-租赁付款额 1,000,000 财务费用-利息费用 125,794 贷：银行存款 1,125,794 (4) 2×21年12月31日 利息费用 = (1,222,357 × 6%) ≈ 73,341元 支付购买价： 借：租赁负债-租赁付款额 100 贷：银行存款 100